Menu główne
GCP Kraków opinie / artykuły
Koszty uzyskania przychodu z tytułu praw autorskich
Pracownik jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, w której nie ma żadnych zapisów związanych z prawem autorskim. Wykonując swoje obowiązki, pracownik tworzy programy komputerowe, co zajmuje cały czas pracy pracownika. Czy firma jako płatnik może zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% w odniesieniu do wynagrodzenia tego pracownika?
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i§ 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z r. Nr poz. 60 ze zm.) oraz§ 2 i§ 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w działając w Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z 13 maja 2008 r. (data wpływu 19 maja 2008 r.) o pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Pracownik jest zatrudniony w na umowy oę w pełnego etatu. Jest toła umowa oę tzn. nie ma w żadnych zapisów związanych z autorskim. Firma jako płatnik co miesiąc rozlicza pracownika przed organami podatkowymi
i ZUS. Firma prowadząc swoją działalność w uzyskiwania przychodów m.in. odpłatnie udziela licencji swoim klientom nałasne, tj. stworzone w programy komputerowe. Pracownik wykonując swoje obowiązki tworzy programy komputerowe, pisząc codziennie kolejne części kodów źródłowych (programuje systemy informatyczne). Czynności tej poświęca cały swój czas pracy. Programy te są samodziel-
W związku zższym zadano następujące pytanie. Czy firma jako płatnik może zastosować koszty uzyskania przychodu wści 50% w do wynagrodzenia tego pracownika?
Zdaniem Wnioskodawcy, firma powinna zastosować 50% koszty uzyskania przychodu złu korzystania przez pracownika z autorskich gdyż:
programy komputerowe, nad którymi pracuje pracownik
w wyniku wykonania umowy oę następuje przeniesienie majątkowych praw autorskich z naę i komputerowe są własnością firmy,
firma może na programy komputerowe udzielać licencji swoim klientom.
Swoją opinię Wnioskodawca opiera na jaką orzekł w sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie zą powszechności opodatkowania wyrażoną w 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z r. Nr poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, zątkiem dochodów wymienionych w 21, 52, 52a i orazów, od których na przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi wymienia się: stosunek służbowy, stosunek pracy, w spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w spółdzielni produkcyjnej lub spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub
W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej orazółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne orazść pieniężną świadczeń w bądź ich ekwiwalenty, bez względu naźródło finansowania tych wypłat iświadczeń, aólności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została
z góry ustalona, a świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lubświadczeń częściowo odpłatnych.
Kosztami uzyskania przychodów zólnego źródła są natomiast
Inaczej jest traktowana sprawa kosztów uzyskania przychodów twórców iów zatrudnionych naę oę. O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów złu korzystania przez twórców z autorskich decyduje fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności (utworu), będącej przedmiotem prawa autorskiego. Stosownie do przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: złu korzystania przez twórców z autorskich iów wykonawców z pokrewnych, w odrębnych przepisów, lubądzania przez nich tymi prawami – wści 50% uzyskanego przychodu, z że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego oącone przez płatnika w miesiącu składki na emerytalne i oraz chorobowe, oórych mowa w 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Czy określony przychód został osiągnięty złu praw autorskich lub należy ocenić wświetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy z 4 lutego 1994 r. o autorskim i pokrewnych (t. jedn. Dz. U z r. Nr poz. 631 ze zm.).
Zgodnie z 1 ust. 1 i tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o charakterze, ustalony w postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i wyrażania (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz komputerowe ),
2) plastyczne,
3) fotograficzne,
4) lutnicze,
5) wzornictwa przemysłowego,
6) architektoniczne,
7) muzyczne iłowno-
8) sceniczne, sceniczno-
9) audiowizualne (w tym filmowe).
Ponadto w prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na związany jest zą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zbliżony rezultat. Z oczywistych względów nie każde dzieło spełnia przesłanki utworu.
Zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy o autorskim i pokrewnych, prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego pracownika w wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o umowa nie stanowi inaczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że autorskie prawa majątkowe złu tworzenia programów komputerowych (kodów źródłowych) przez pracownika zatrudnionego na umowy oę stają się własnością pracodawcy.
Dodać należy, że w stanie faktycznym w gdy stworzone programy komputerowe będą stanowiły utwór i do przeniesienia praw do utworu w ustawy o autorskim, przesłanka zawarta w 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o dochodowym od osób fizycznych warunkująca zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu, zostanie spełniona.
W tej sytuacji płatnik ma prawo do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu. Jednakże koszty uzyskania przychodu wści 50% mogą być zastosowane tylko do tej części wypłaconego wynagrodzenia za pracę, która stanowi dla pracownika przychód złu praw autorskich. W przypadku wykonywania przez pracownika innych prac, które nie mają autorskiego charakteru i skutkują przeniesieniem naę majątkowych praw autorskich do powstałego utworu, wobec należnej za toęści wynagrodzenia płatnik winien zastosować koszty uzyskania przychodu według zasad ogólnych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i prawnego obowiązującego w zaistnienia zdarzenia w stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna
wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu;
sygn. ILPB1/415-
Inne strony z linkami do GCP Kraków opinie / artykuły